Налоговая проверка в 2026 году: как ФНС теперь может осматривать офисы и изымать документы

Новая реальность: Непрерывный контроль как процесс

К 2026 году ФНС полностью перешла от дискретных проверок к модели непрерывного контроля. Фокус работы инспекторов сместился на предпроверочный этап: глубокая аналитика, АСК НДС-2, данные банков и государственных информационных систем (ГИС).

Сегодня выездная налоговая проверка (ВНП) - это уже не поиск нарушений. Это процессуальное закрепление "картины рисков", которая была заранее выявлена и сформирована цифровыми моделями.

Ключевой вывод: Защищаться в процессе проверки - поздно и дорого. Эффективная защита начинается задолго ДО получения требования, через выстраивание безупречной экономической логики операций и обеспечение бесшовности учетных данных.

Основные изменения 2026 года, формирующие новые риски:

1. Приоритет экономической сути над формой: Корректные договоры и акты больше не являются панацеей. Инспекторы теперь оценивают деловую цель сделки. Если расход экономически необоснован или контрагент не обладает достаточными ресурсами (например, при дроблении бизнеса или использовании "технических" компаний), налоговая выгода будет признана необоснованной.
2. "Сжатие" сроков реакции: Цифровизация значительно ускорила процесс. Ответы на требования необходимо предоставлять в кратчайшие сроки, а любые ошибки в пояснениях фиксируются в Едином реестре, автоматически приводя к доначислениям.
3. Усиление межведомственного взаимодействия: ФНС активно использует данные банков (движение денежных средств), таможни, ЗАГС и Росреестра. Любые расхождения между банковскими выписками и налоговой отчетностью автоматически маркируются как риск.
4. Риск-ориентированный подход: ВНП назначаются только тем, у кого налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой, наблюдается "миграция" между специальными налоговыми режимами или выявлены связи с проблемными контрагентами.

1. Законодательные изменения 2026 года (Федеральный закон № 425-ФЗ)

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ устанавливает ключевые изменения в порядок проведения налоговых проверок, вступающие в силу с 1 января 2026 года. Отдельные положения закона начнут действовать с 1 сентября 2026 года. Эти поправки вносят изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Основные статьи НК РФ, регламентирующие проверки

3. Нормативные акты и разъяснения ФНС

• Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, с изменениями от 10.05.2012): Документ определяет 12 общедоступных критериев риска, используемых при планировании проверок. К ним относятся, например, налоговая нагрузка, уровень заработной платы, наличие убытков и доля вычетов по НДС.
• Обзор правовых позиций по статье 54.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 13.09.2021 № БВ-4-7/12764@, с изменениями от 13.12.2022): В письме представлен анализ судебной и налоговой практики, касающейся применения статьи 54.1 НК РФ, в частности, вопросов должной осмотрительности контрагентов и подтверждения реальности сделок.
• Право инспекции на истребование пояснений (Решение ФНС России по жалобе КЧ-2-9/6961@ от 21.06.2024): Данное решение подтверждает законность требования налоговых органов о предоставлении письменных пояснений в ходе проведения выездной налоговой проверки.

РУКОВОДИТЕЛЮ: СТРАТЕГИЯ, ОПИРАЮЩАЯСЯ НА ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

1. Законодательное закрепление «цифрового контроля»

С 1 января 2026 года вступили в силу законодательные изменения, которые формализовали ранее существовавшую на практике систему контроля.

·         Экстерриториальные налоговые проверки (пункт 1 статьи 88 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона № 425-ФЗ). Теперь налоговая служба может поручить проверку вашей отчетности любому инспектору на территории России, независимо от места вашей регистрации.

• Вывод: Это снижает риск предвзятого подхода, поскольку проверку проводят специалисты из центров компетенций. Однако, одновременно повышаются требования к точности и полноте вашей отчетности.

·         Проверка текущего года (пункт 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ). Ранее налоговые проверки охватывали только три предыдущих года. Теперь инспекторы имеют право инициировать проверку в текущем году, особенно по налогам с коротким отчетным периодом (например, НДС и акцизы).

• Вывод: Ожидание трехлетнего периода для устранения выявленных проблем больше не является возможной стратегией.

2. Оценка рисков: концепция Федеральной налоговой службы (ФНС)

Для прогнозирования вероятности выездной налоговой проверки необходимо ежеквартально сопоставлять показатели вашей компании с критериями риска, установленными Приказом ФНС № ММ-3-06/333@.

Ключевые индикаторы риска:

1. Налоговая нагрузка: Значительно ниже среднеотраслевого уровня.
2. Убытки: Декларирование убытков в течение двух и более лет подряд.
3. Вычеты по НДС: Доля вычетов по НДС составляет 89% и более за последние 12 месяцев.
4. Заработная плата: Уровень заработной платы ниже среднего по региону.
5. Контрагенты: Взаимодействие с компаниями, имеющими признаки «проблемных» (например, недостаток ресурсов, «массовый» учредитель или руководитель).
6. Игнорирование требований: Непредставление пояснений или документов по запросу налогового органа (статья 93 Налогового кодекса РФ).

Если ваша компания соответствует одному или нескольким из этих критериев, рекомендуется провести внутренний аудит (самоаудит) до начала предпроверочного анализа со стороны налоговой службы.

РУКОВОДСТВО ДЛЯ СОТРУДНИКОВ: ПРАВИЛА ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ С НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ (с указанием ссылок на законодательство)

Эти правила помогут вам понять ваши права и обязанности при взаимодействии с налоговыми органами, а также подскажут, как действовать в различных ситуациях.

Получение требования о предоставлении пояснений:

·         Когда это происходит: Налоговая инспекция может запросить у вас пояснения, если в ходе камеральной проверки декларации выявлены ошибки или противоречия.

·         Сроки:

• Требование о пояснениях направляется в течение 5 дней с момента выявления расхождений (п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ).
• Общий срок для предоставления документов по требованию составляет 10 рабочих дней (п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ).

·         Ваши действия:

1. Не игнорируйте требование. Непредставление документов в установленный срок может повлечь за собой штраф в размере 200 рублей за каждый неуказанный документ (ст. 126 Налогового кодекса РФ). Кроме того, это может стать основанием для проведения выемки документов (ст. 94 Налогового кодекса РФ).

2. Запросите продление срока. Если вы физически не успеваете подготовить все необходимые документы, в течение одного дня, следующего за днем получения требования, направьте в налоговую инспекцию уведомление о невозможности представить документы в срок. Обязательно укажите уважительную причину (п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ).

3. Ссылайтесь на ранее представленные документы. Если документы, которые запрашивает налоговая, уже были предоставлены ранее, вы можете не сдавать их повторно. В этом случае необходимо подать уведомление с указанием реквизитов предыдущей сдачи документов (п. 5 ст. 93 Налогового кодекса РФ). Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС России от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@.

·         Что запрещено:

• Давать пояснения устно без письменной фиксации. Устные пояснения не имеют юридической силы в суде (ст. 68 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Только письменные пояснения, приобщенные к материалам проверки, могут служить доказательством.

2. Выездная налоговая проверка

·         Когда это происходит: Инспекторы налоговой службы могут провести проверку непосредственно на территории вашей организации.

·         Что говорит закон:

• Решение о проведении выездной налоговой проверки должно быть вручено руководителю организации (п. 2 ст. 89 Налогового кодекса РФ). Без этого документа инспекторы не имеют права находиться на территории компании.
• Осмотр помещений проводится только при предъявлении решения о проведении проверки (ст. 92 Налогового кодекса РФ).

·         Ваши действия:

1. Проверьте полномочия инспекторов. При прибытии сотрудников налоговой службы потребуйте предъявления их служебных удостоверений и решения руководителя налоговой инспекции о проведении проверки. Убедитесь, что предъявленные сотрудники включены в список проверяющих, указанный в решении.

2. Выделите отдельное помещение. Инспекторы имеют право доступа только на территорию, указанную в решении о проверке. Рекомендуется выделить для них отдельную комнату. Перемещение инспекторов по складам или офисам без вашего сопровождения и без отдельного решения о проведении осмотра (ст. 92 Налогового кодекса РФ) является незаконным.

3. Процедура выемки документов (ст. 94 Налогового кодекса РФ). Выемка документов проводится только при наличии мотивированного постановления. Если инспекторы пытаются изъять документы без постановления, это является нарушением. При проведении выемки обязательно должны присутствовать понятые или применяться видеозапись.

·         Что запрещено:

• Препятствовать законным действиям инспекторов. Это может повлечь за собой административную ответственность в виде штрафа до 10 000 рублей (ст. 19.4.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях), а также уголовную ответственность в случае крупных уклонений (ст. 198, 199 Уголовного кодекса РФ).

3. Допрос свидетеля

·         Когда это происходит: Вас могут вызвать в налоговую инспекцию для дачи свидетельских показаний.

·         Сроки и порядок вызова:

• Вызов на допрос может быть направлен заказным письмом, электронно через телекоммуникационные каналы связи (ТКС), личный кабинет налогоплательщика (ЛКН) или портал Госуслуг (п. 1 ст. 90 Налогового кодекса РФ, в редакции Федерального закона от 29.09.2024 № 425-ФЗ, вступающей в силу с 2026 года).
• Неявка на допрос без уважительной причины влечет за собой штраф в размере 1000 рублей (п. 1 ст. 128 Налогового кодекса РФ).

·         Ваши действия как свидетеля:

1. Обязательно явитесь на допрос. При себе необходимо иметь паспорт.

2. Воспользуйтесь своими правами. Свидетель имеет право давать показания на родном языке, пользоваться услугами переводчика, а также являться на допрос с адвокатом (п. 5 ст. 90 Налогового кодекса РФ).

3. Говорите правду. За дачу заведомо ложных показаний предусмотрена ответственность по ст. 128 Налогового кодекса РФ (штраф 3000 рублей). Если вы чего-то не помните точно, так про это и не говорите.

4. Внимательно читайте протокол. Перед подписанием протокола допроса внимательно ознакомьтесь с его содержанием. Если вы не согласны с какой-либо записью, внесите свои замечания. П

4. Получение акта проверки

·         Когда это происходит: По завершении камеральной или выездной налоговой проверки инспектор составляет акт.

·         Что говорит закон:

• Акт проверки вручается руководителю организации или его представителю под расписку в течение пяти рабочих дней со дня его составления (п. 2 ст. 100 НК РФ).
• В случае отказа от получения акта или невозможности его вручения, акт направляется по почте заказным письмом с уведомлением о вручении. Дата получения акта в таком случае считается датой, указанной в уведомлении о вручении (п. 2 ст. 100 НК РФ).

·         Ваши действия:

1. Получите акт и внимательно изучите. Ознакомьтесь с выводами инспекторов, выявленными нарушениями и суммами доначислений.

2. Подготовьте письменные возражения. Если вы не согласны с выводами, изложенными в акте, вы имеете право представить письменные возражения в течение 15 дней со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ). В возражениях необходимо четко изложить свою позицию, подкрепив ее ссылками на законодательство и доказательствами.

3. Не затягивайте с ответом. Пропуск срока для представления возражений может лишить вас возможности оспорить выводы налоговой инспекции на последующих этапах.

·         Что запрещено:

• Игнорировать акт проверки. Неполучение или игнорирование акта не освобождает от ответственности и не отменяет необходимости уплаты доначисленных налогов и штрафов.

ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ РЕШЕНИЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ (Статьи 137-140 Налогового кодекса РФ)

Если ваша компания не согласна с решением налоговой инспекции по итогам проверки, законодательство предусматривает обязательный досудебный порядок его обжалования.

Алгоритм действий при несогласии с решением налоговой:

1.      Подача возражений на акт проверки.

• Срок: 1 месяц со дня получения акта налоговой проверки (согласно статье 101 НК РФ).
• Важно: С 1 сентября 2026 года возражения можно будет подать через портал Госуслуг.

2.      Подача апелляционной жалобы.

• Куда: В вышестоящий налоговый орган (УФНС по вашему субъекту РФ).
• Срок: 1 месяц со дня вынесения решения по вашим возражениям.

3.      Судебное обжалование.

• Когда: Только после рассмотрения вашей жалобы в УФНС.
• Куда: В арбитражный суд.
• Срок: 3 месяца со дня вынесения решения УФНС (согласно статье 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

ПАМЯТКА ДЛЯ СОТРУДНИКОВ: ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ С НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ

1.      Требования ИФНС (ст. 93 НК РФ):

• Всегда имеют установленный срок исполнения - 10 дней.
• Несоблюдение срока может повлечь за собой штраф.

2.      Пояснения (ст. 88 НК РФ):

• Должны быть представлены письменно и содержать обоснование.
• Устные разъяснения инспектору без официального оформления (протокола) не имеют юридической силы.

3.      Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ):

• Перед допуском инспекторов на территорию компании обязательно ознакомьтесь с Решением о проведении проверки.
• Без предъявления данного решения доступ инспекторов на территорию запрещен (часть 1 статьи 19.4.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

4.      Допрос свидетеля (ст. 90 НК РФ):

• Рекомендуется присутствие адвоката или юриста.
• Даваемые показания должны быть последовательными и соответствовать имеющимся документам.

5.      Осмотр и выемка документов/предметов (ст. 92, 94 НК РФ):

• Проводятся только на основании отдельного решения налогового органа.
• Обязательно присутствие понятых или ведение видеозаписи процесса.

• ТГ-канал Клуб "Директор по безопасности" 

• MAX Клуб "Директор по безопасности" 

• ВК Клуб "Директор по безопасности"